Страховые взносы

Общие положения

Одним из важнейших и масштабных изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2010 году, безусловно, является принятие Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в соответствии с которыми уплата единого социального налога заменяется уплатой страховых взносов.

Основные отличия уплаты страховых взносов от уплаты единого социального налога

С 2011 года совокупный размер страховых взносов составляет 34 % и должен уплачиваться в таких размерах вне зависимости от того какую систему налогообложения применяет организация (исключение – предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для определенных категорий плательщиков, в том числе для хозяйствующих субъектов, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды денятельности).

Основные отличия уплаты страховых вносов от уплаты единого социального налога (далее – ЕСН) можно разделить на:

- благоприятные;

- и ухудшающие положение налогоплательщиков.

Благоприятные изменения

1. Определение базы страховых взносов.

В целом идентично базе по ЕСН. Однако существуют и значительные отличия. Так, например, отменена регрессивная шкала, т.е. установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. (данный лимит ежегодно индексируется) на каждого работника (нарастающим итогом с начала года), а если данная сумма превышается, то взносы не начисляются (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ).

2. Скорректирован перечень не облагаемых выплат.

3. Штрафы

Штрафы также не во всём повторяют порядок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс). Так, в соответствии со статьей 46 ФЗ № 212-ФЗ, штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года, а также установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней - 1000 руб., в том числе и с нулевым.

Данное нововведение ограничивает контролирующие органы в возможности установления за минимальные нарушения, различных штрафов и не всегда минимальных.

4. Отмена блокировки счетов.

Существенным плюсом явилось то, что новое законодательство не предусматривает право блокировать счета компании из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков

·        Не освобождены от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы.

·        Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами.

·        Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении илиудочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка.

·        Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Стоимость страхового года увеличена.

·        Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный код бюджетной классификации.

·        Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания.

·        Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих.

·        Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет.

·        Для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельное платёжное поручение. Организации должны ежеквартально предоставлять два отчёта: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). В Пенсионный фонд – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Помимо этого, с 2011 года предприниматели одновременно обязаны подавать в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах ежеквартально - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Необходимо отметить, что организации среднесписочная численность, которых превышает 50 человек, должны сдавать отчёты в электронном виде.

·        Проверки по страховым взносам проводят специалисты ПФР и ФСС. Так в ведении Пенсионного фонда находятся проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, в ведении Фонда социального страхования - проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий. Порядок проведения как выездных, так и камеральных проверок остался прежним.

Плательщики страховых взносов

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Кроме того, необходимо обратить внимание на тот факт, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования также могут быть установлены иные категории страхователей.

Важно! Плательщики, подпадающие под несколько категорий плательщиков страховых взносов, обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию. Т.е. если, например, плательщик является индивидуальным предпринимателем, а также плательщиком как организация, в таком случае он отчитывается по каждому из оснований отдельно. Подобная ситуация, тогда возникает когда лицо является работником одной организации и помимо этого является индивидуальным предпринимателем, то есть фактически взносы уплачиваются два раза.    

Объект для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, объектом для начисления взносов являются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены по:

- трудовым и гражданско-правовым договорам;

- договорам авторского заказа;

- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

Важно! Объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страховании, в частности, в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие, члены производственного кооператива, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду и другие.

Выплаты в отношении таких лиц производятся по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными.

Важно! Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.

Важно! Выплаты бывшим работникам организации - пенсионерам и стипендии по ученическим договорам не облагаются страховыми взносами.

Необходимо отметить, что взносы не начисляются на выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой. 

Необлагаемые выплаты

Необлагаемые выплаты – это те выплаты, которые предприниматель исключает из базы для исчисления страховых взносов.

В настоящий момент к ним относятся:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,  суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

А также иные выплаты, перечисленные в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.